Teilentgeltliche Übertragung: Bundesfinanzhof stärkt modifizierte Trennungstheorie

Der Bundesfinanzhof sorgt für mehr Klarheit bei der teilentgeltlichen Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter. Unternehmen haben jetzt bessere und rechtssichere steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten. Wieso die Entscheidung für Unternehmen und Mitunternehmer so relevant ist, erklärt Anja Weißflog, Ecovis-Expertin in Chemnitz.

Ausgangspunkt: Zwei Theorien in der Praxis

Teilentgeltliche Übertragungen einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens sorgen in der steuerlichen Beratung seit Jahren für Diskussionen. Im Kern geht es um die Frage, wie sich entgeltliche und unentgeltliche Bestandteile korrekt voneinander abgrenzen lassen. Rechtsgrundlage ist Paragraph 6 Absatz 5 Satz 3 Einkommensteuergesetz (EStG). Die Vorschrift regelt die steuerliche Behandlung bei Übertragungen zwischen Mitunternehmerschaften und ihren Gesellschaftern. In der Praxis standen sich bislang zwei Ansätze gegenüber:

• Strenge Trennungstheorie: Das gezahlte Entgelt wird ins Verhältnis zum Verkehrswert gesetzt. Der Buchwert wird entsprechend anteilig aufgeteilt.
• Modifizierte Trennungstheorie: Der Buchwert wird zunächst dem entgeltlichen Teil zugeordnet, allerdings maximal bis zur Höhe des gezahlten Entgelts.

„Die Anwendung der unterschiedlichen Theorien ist entscheidend für die Frage, ob und in welcher Höhe ein steuerpflichtiger Gewinn entsteht“, erklärt Weißflog.

Der Fall vor dem Bundesfinanzhof

Im konkreten Fall hatte der Bundesfinanzhof (BFH) über die Übertragung eines Grundstücks zu entscheiden. Ein Gesellschafter verkaufte ein Grundstück aus seinem Sonderbetriebsvermögen an eine andere Gesellschaft. An dieser war er ebenfalls beteiligt. Der vereinbarte Kaufpreis entsprach dem Buchwert. Er lag jedoch unter dem tatsächlichen Verkehrswert. Damit lag eindeutig ein teilentgeltliches Geschäft vor. Die zentrale Frage war: Nach welcher Methode ist die Aufteilung vorzunehmen?

Entscheidung: Modifizierte Trennungstheorie bestätigt

Der BFH entschied in seinem Urteil vom 11. Dezember 2025, dass in diesem Fall die modifizierte Trennungstheorie anzuwenden ist. Das bedeutet: Der Buchwert wird dem entgeltlichen Teil bis zur Höhe des gezahlten Entgelts zugeordnet. Im konkreten Fall hatte das entscheidende Folgen: Da das Entgelt dem Buchwert entsprach, entstand kein steuerpflichtiger Verkaufsgewinn (IV R 17/23). „Ein Gewinn entsteht erst dann, wenn das gezahlte Entgelt den Buchwert übersteigt“, erklärt Anja Weißflog. „Das schafft in der Praxis deutlich mehr Planungssicherheit.“

Bedeutung auch für Sonderbetriebsvermögen

Besonders relevant ist die Entscheidung für Wirtschaftsgüter im Sonderbetriebsvermögen, etwa bei Immobilien von Gesellschaftern, die sie an die eigene Gesellschaft vermieten. Auch hier bestätigte der BFH die Anwendung der modifizierten Trennungstheorie. Der unentgeltliche Teil der Übertragung bleibt dabei steuerneutral, da die stillen Reserven weiterhin im Betriebsvermögen gebunden bleiben. „Der Gesetzgeber wollte mit der Regelung gerade Umstrukturierungen erleichtern und eine sofortige Besteuerung vermeiden“, erklärt Weißflog bei Ecovis in Chemnitz.

Praktische Vorteile für Unternehmen

Die Entscheidung hat weitreichende Auswirkungen für die Gestaltungspraxis. Teilentgeltliche Übertragungen lassen sich nun gezielt einsetzen, ohne automatisch eine Steuerbelastung auszulösen. Das eröffnet zusätzliche Spielräume, beispielsweise

• bei Umstrukturierungen innerhalb von Unternehmensgruppen,
• bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Gesellschaftern und Gesellschaft oder
• bei der langfristigen Vorbereitung von Nachfolgelösungen.

„Das Urteil ist nicht nur aus ertragsteuerlicher Sicht positiv“, betont Steuerberaterin Anja Weißflog. „Es ergeben sich auch in anderen Steuerarten interessante Gestaltungsmöglichkeiten.“

Weitere steuerliche Effekte

Neben der Einkommensteuer können sich auch Auswirkungen in anderen Bereichen ergeben:

• Nutzung von Schenkungsfreibeträgen
• Vermeidung unentgeltlicher Wertabgaben in der Umsatzsteuer
• Gestaltungsmöglichkeiten in der Grunderwerbsteuer

Fazit: Mehr Klarheit für die Beratungspraxis

Mit seiner Entscheidung stärkt der BFH die modifizierte Trennungstheorie und schafft damit mehr Rechtssicherheit für teilentgeltliche Übertragungen. Für die Praxis bedeutet das: Steuerpflichtige können Umstrukturierungen flexibler gestalten, ohne unmittelbar eine Steuerbelastung auszulösen. „Die Entscheidung bestätigt einen in der Beratung weit verbreiteten Ansatz“, sagt Weißflog, Steuerberaterin bei Ecovis. „Gerade für mittelständische Unternehmen ergeben sich daraus wertvolle Gestaltungsmöglichkeiten.“